Акцизные марки на табачные изделия при ввозе на таможенную территорию РФ
Табачные изделия ввозимые на территорию РФ подлежат маркировке акцизными марками. Первоначально Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" устанавливался порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца и вводилась обязательная маркировка на табачные изделия (п. 1 Постановления), причем как по табаку и табачным изделиям при ввозе на территорию России (начиная с 1 июля 1994 г.), так по сигаретам с фильтром, кроме сигарет иностранных марок, а также прочим подакцизным табачным изделиям, производимым на территории России (начиная с 1 апреля 1997 г., п. 2 Постановления в ред. Постановления Правительства РФ от 10 февраля 1997 г. N 156). Позднее данный документ в соответствии с упоминавшимся выше Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" признан утратившим силу в отношении табака и табачных изделий, произведенных на территории России.
Практически следом Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319 полностью утратило силу с изданием Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "О марках акцизного сбора", которым воспроизведено требование о том, что табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию России, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. В связи с введением в действие части второй НК РФ в данный документ Постановлением Правительства РФ от 15 февраля 2001 г. N 124 "О внесении изменений в решения Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с маркировкой товаров марками акцизного сбора" внесены изменения, в результате которых положения о марках акцизного сбора заменены положениями об акцизных марках (в т.ч. в новой редакции изложено и название Постановления).
Указанным Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (соответственно в ред. Постановления Правительства РФ от 15 февраля 2001 г. N 124):
цена одной акцизной марки, уплачиваемая в качестве авансового платежа по акцизам на табак и табачные изделия, установлена в размере 0,075 рубля (п. 2);
ГТК России предписано по согласованию с Минфином России разработать порядок и установить срок представления в таможенные органы отчета об использовании акцизных марок лицами, которые их приобрели (п. 5). Указанное предписание реализовано в Инструкции о порядке взаимодействия таможенных органов в целях обеспечения импортеров акцизными марками для маркировки табака и табачных изделий и о контроле их использования, утв. Приказом ФТС России от 23 января 2007 г. N 82;
установлено, что акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, указанного в п. 7 данного Постановления, в соответствии с законодательством РФ. Размер обеспечения определяется таможенными органами РФ исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием России о свободной торговле и о таможенном союзе (п. 6). Ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера в отношении табака и табачных изделий утверждены Приказом ФТС России от 16 октября 2006 г. N 1006 "О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера";
установлено, что при покупке акцизных марок лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, предусматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков: ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию РФ в целях их реализации на территории России; размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения; возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу; представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке. В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено. Продажа акцизных марок для маркирования ввозимых на таможенную территорию РФ табака и табачных изделий осуществляется с учетом условий и ограничений, установленных законодательством РФ в отношении оборота указанных товаров на территории России (п. 7 в ред. Постановления Правительства РФ от 4 октября 2002 г. N 747);
ГТК России предписано в случаях возврата в установленные сроки таможенным органам поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок лицами, их приобретшими, а также ввоза ими на таможенную территорию РФ и/или выпуска маркированных товаров, в отношении которых сумма акцизов, подлежащих уплате при ввозе, менее стоимости марок, возвращать указанным лицам стоимость марок или разницу между стоимостью марок и суммой акцизов, за вычетом расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению (п. 8);
ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров определены лица, которые приобрели акцизные марки, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу РФ (п. 9);
ГТК России и Минфину России предписано утвердить образцы акцизных марок для табака и табачных изделий (п. 10);
объединению "Гознак" поручены разработка эскизов и изготовление акцизных марок по заказам ГТК России (п. 11);
Министерству РФ по делам Содружества Независимых Государств предписано уведомить государства - участники СНГ об изменении порядка маркировки подакцизных товаров, ввозимых на территорию России (п. 12).
Во исполнение предписания, данного в Постановлении Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008, Приказом ГТК России и Минфина России от 18 ноября 2002 г. N 1205/112н "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации", утверждены образцы акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства:
происходящих и ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, не входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз;
происходящих и ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств, входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз;
происходящих и ввозимых с территорий иностранных государств, не входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, на территории особых экономических зон отдельных субъектов Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны;
происходящих и ввозимых с территорий иностранных государств, входящих в Содружество Независимых Государств и Таможенный союз, на территории особых экономических зон отдельных субъектов Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Этим же Приказом (в ред. Приказа ГТК России и Минфина России от 9 июля 2003 г. N 760/63н) утверждено описание акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Также во исполнение указанного Постановления Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" (в ред. последующих изменений):
классифицирована в соответствии с кодами Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации алкогольная продукция, табак и табачные изделия согласно Перечню ввозимых на территорию Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными марками;
утверждена Инструкция о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками.
5. В ч. 5 комментируемой статьи установлен запрет на реализацию на территории России табачной продукции без маркировки специальными (акцизными) марками. Аналогично сказанному выше следует отметить, что этот запрет не является новым, ранее он устанавливался упоминавшимися выше Постановлениями Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" и от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (наименование в ред. Постановления Правительства РФ от 15 февраля 2001 г. N 124).
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 (в ред. Постановления Правительства РФ от 29 января 2001 г. N 61) на территории России запрещены:
производство табака и табачных изделий без маркировки специальной маркой - с 1 ноября 1999 г. (папирос - с 1 января 2001 г.);
реализация табака и табачных изделий, производимых на ее территории, без маркировки специальной маркой - с 1 мая 2000 г. (папирос - с 1 апреля 2001 г.)
При этом органам исполнительной власти субъектов РФ разрешалось продлевать по согласованию с МНС России до 1 августа 2001 г. срок реализации в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях папирос, произведенных на территории России, без маркировки специальной маркой.
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 (здесь и далее в ред. Постановления Правительства РФ от 15 февраля 2001 г. N 124) запрещена реализация на территории России табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками установленного образца или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии с п. 4 указанного Постановления (в ред. Постановления Правительства РФ от 4 октября 2002 г. N 747) запрещены ввоз на таможенную территорию России подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением случаев ввоза:
табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;
табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством РФ;
табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством РФ;
в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более 200 штук табачных изделий каждого наименования.
Соблюдение указанных запретов обеспечивается наличием установленной юридической ответственности. Так, в ст. 15.12 КоАП РФ (наименование и диспозиции норм статьи в ред. Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ) предусмотрена административная ответственность за выпуск или продажу товаров и продукции, в отношении которых установлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, необходимой для осуществления налогового контроля, без соответствующей маркировки и (или) информации, а также с нарушением установленного порядка нанесения такой маркировки и (или) информации. Статья 171.1 УК РФ (введена Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 158-ФЗ) предусматривает уголовную ответственность за производство, приобретение, хранение, перевозку или сбыт немаркированных товаров и продукции.