Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в уставный капитал от иностранца
Участники общества в качестве взноса в уставный капитал вместо денег могут внести оборудование, автомобили или иные основные средства. Причем неважно, речь идет только о первоначальном формировании уставного капитала или о его увеличении.
Посмотрим, как складывается ситуация, если российская организация ввозит основное средство, полученное от иностранного участника в качестве вклада в уставный капитал.
Ввоз в Россию такого основного средства освобождается от уплаты таможенных пошлин. А до 1 июля 2009 г., если это ОС было технологическим оборудованием, его ввоз освобождался еще и от ввозного НДС (Пункт 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); Письмо ФТС России от 30.06.2009 N 01-11/29792; Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (далее - Постановление N 372); п. 2 ст. 2 Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Сейчас правила иные: от НДС освобождается только ввоз высокотехнологичного оборудования, аналоги которого в России не производятся и которое поименовано в специальном правительственном Перечне (Пункт 7 ст. 150 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением N 372). Причем неважно, приобретено оно за рубежом, получено в качестве вклада в уставный капитал или же как-то иначе.
Посмотрим, как подтвердить свое право на таможенные льготы и не лишиться их. Мы не рассматриваем ситуацию, когда имущество ввозится в Россию из стран Таможенного союза.
Заявляем льготы по таможенным пошлинам
При таможенном оформлении ввозимого оборудования надо сразу сообщить таможне, что оно получено в качестве вклада в уставный капитал. Для подтверждения этого представьте решение участников (протокол общего собрания), из которого четко видно, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, и в котором указаны сроки для ввоза этого оборудования в Россию.
Как правило, даже при предъявлении на таможне таких документов сначала приходится платить условно начисленную ввозную таможенную пошлину. Это денежный залог, который таможня затем возвращает или зачитывает в счет иных таможенных платежей (Подпункты "а", "в" п. 1 Приказа ФТС России от 12.07.2010 N 1315; п. 6 ст. 85, ст. 90 ТК ТС; пп. 3 п. 2 ст. 137, ст. ст. 145, 149 Закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ (далее - Закон N 311-ФЗ)).
Чтобы вернуть свои деньги, надо выполнить ряд условий (Пункт 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728 (далее - Порядок); п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 (далее - Постановление N 883)):
- имущество должно быть ввезено в Россию в пределах сроков, установленных участниками для формирования уставного капитала. Подтвердить это можно, представив решения участников или протоколы их собраний;
- оборудование не должно относиться к подакцизным товарам - оно не должно быть упомянуто в п. 1 ст. 181 НК РФ;
- имущество должно быть поставлено на ваш баланс в качестве основного средства. Подтвердить это можно, представив таможне, к примеру, выписки из регистров бухгалтерского учета, карточку учета основных средств или справку о постановке основного средства на баланс (с подписью руководителя организации и главного бухгалтера);
- изменения в устав надо зарегистрировать в ЕГРЮЛ (Статья 52 ГК РФ) и представить таможне выписку из этого реестра (ее можно получить в налоговой службе).
Если все доказательства целевого назначения ввезенного оборудования представлены таможне, она должна вернуть залоговые деньги или по вашему заявлению зачесть их в счет других таможенных платежей (в том числе авансовых) (Постановление ФАС ВВО от 13.03.2012 N А31-3342/2011).
Из-за того что в течение довольно длительного времени импортер обременен соблюдением условий использования ввезенного основного средства, иногда таможня отказывает в возврате залоговых таможенных платежей. Однако суды считают такой подход неправомерным - условно начисленную пошлину таможня должна вернуть после окончания процедуры формирования уставного капитала (Постановления ФАС МО от 13.11.2010 N КА-А40/13735-10; ФАС ВВО от 13.03.2012 N А31-3342/2011; ФАС ЦО от 04.02.2010 N А09-3462/2009; ФАС СКО от 26.08.2010 N А32-48373/2009).
Примечание. Отказ в возврате условно начисленных таможенных платежей законен, если таможня сомневается в благонадежности импортера и у нее есть основания полагать, что он может не заплатить таможенные пошлины и НДС в случае, если утратит право на данную льготу в дальнейшем (Часть 6 ст. 137 Закона N 311-ФЗ). К примеру, если в течение 1 года до дня обращения за возвратом платежей таможня штрафовала организацию за незаконное использование условно выпущенных или арестованных товаров (Статья 16.20 КоАП РФ).
Следим за тем, чтобы не лишиться таможенных льгот
Когда таможня предоставила льготы по уплате таможенных пошлин (а до июля 2009 г. - еще и льготу по "импортному" НДС (Пункт 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); Приложение 1 к Инструкции, утв. Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131)), ввозимое основное средство считается условно выпущенным (Статья 200, п. 3 ст. 210 ТК ТС). Это означает, что его использование связано с определенными ограничениями, нарушив которые можно лишиться льгот.
Вот ситуации, которые чреваты уплатой дополнительных платежей в течение 5 лет с даты ввоза оборудования (Пункт 4 Порядка):
- организация передала право собственности на ввезенное оборудование, к примеру:
по договору купли-продажи;
по договору дарения;
в рамках договора простого товарищества. Ведь если оборудование передано в общее пользование, оно признается общей долевой собственностью товарищей (Статья 1043 ГК РФ);
- оборудование передано во временное пользование, в частности в аренду или безвозмездное пользование. Такое условие действует только с 2011 г. Если вы сдавали во временное пользование другим лицам ввезенные в льготном порядке основные средства до этого момента, ничего страшного (Постановление N 883);
- иностранный участник, предоставивший организации основное средство, вышел из состава ее участников.
Обратите внимание: если оборудование вы получили от иностранного участника до июля 2010 г., то пятилетний срок, установленный для ограниченного использования ввезенного ОС, надо считать не с даты проставления таможней отметки на вашей декларации, а с 01.07.2010 (со дня вступления в силу ТК ТС) (Пункт 1 ст. 370 ТК ТС; Постановление ФАС СЗО от 23.08.2012 N А13-15396/2011). То есть за использованием имущества, ввезенного в льготном порядке, вам нужно следить вплоть до 01.07.2015 включительно.
Примечание. В течение 5 лет после ввоза оборудования, полученного от иностранных учредителей, таможня может прийти с проверкой. Если выяснится, что это оборудование продано или сдано в аренду, придется платить штрафы, пошлины и, возможно, доплачивать НДС.
До истечения указанного пятилетнего срока таможня может провести проверку фактического наличия ввезенного оборудования (Приказ ФТС России от 04.03.2010 N 434). И если выявится, что вы не выполнили правила, необходимые для использования льгот, то таможня может оштрафовать (Часть 1 ст. 16.20 КоАП РФ):
- должностных лиц вашей организации - на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
- организацию - на сумму, находящуюся в интервале от одного до двукратного размера стоимости оборудования (возможно, с его конфискацией).
Кроме таких штрафов, при нарушении условия использования оборудования придется заплатить (Подпункт 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС; ч. 3 ст. 119 Закона N 311-ФЗ; Постановление N 883; п. 4 Порядка):
(если) оборудование ввозилось до 01.07.2009:
- таможенные пошлины;
- ввозной НДС, по которому ранее была предоставлена льгота;
(если) оборудование ввозилось 01.07.2009 и после:
- таможенные пошлины;
- доначисленную сумму НДС, если ввезенное оборудование не относится к высокотехнологичному (Перечень, утв. Постановлением N 372). Ведь по общему правилу налоговая база по НДС при ввозе неподакцизных товаров включает в себя таможенную стоимость ввозимого товара и сумму ввозной таможенной пошлины. А поскольку организация получила льготу по уплате такой пошлины, то изначально ввозной НДС был меньше. После утраты льготы на пошлину налоговая база по ввозному налогу должна быть увеличена (Пункт 5 ст. 166, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ).
С сумм таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате после потери права на льготы, пени платить не нужно (Часть 6 ст. 119 Закона N 311-ФЗ).
После 1 июля 2015 г. или по прошествии 5 лет с даты ввоза оборудования (если оно ввезено в июле 2010 г. или позднее) можете делать с таким оборудованием все, что хочется, - таможня вас больше контролировать не может и ее доначисления вам не грозят (Подпункт 2 п. 2 ст. 96, п. 3, пп. 1 п. 5 ст. 200, пп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС).
Принимаем таможенный НДС к вычету
Весь ввозной НДС (как уплаченный при ввозе, за исключением возвращаемого или зачитываемого таможней, так и "штрафной", перечисляемый после утраты предоставленных ранее таможенных льгот) можно предъявить к вычету. Ведь передача имущества в УК происходит за рубежом и ваша организация ввозит уже свое имущество (Пункт 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116).
Некоторые импортеры сомневаются в том, что можно заявить вычет НДС при использовании льгот по таможенным пошлинам. Их смущает то, что при предоставлении таможенных льгот ввозимое оборудование сохраняет статус иностранных товаров. Однако успокоим: Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, с получением ими статуса товаров Таможенного союза. Важно, чтобы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (Пункт 2 ст. 171 НК РФ; ст. 200 ТК ТС). А условно выпущенное оборудование, по которому получены льготы по уплате таможенных пошлин, помещается именно под данную процедуру.
С вычетом НДС в рассматриваемой ситуации согласны и специалисты Минфина.
Комментарий эксперта. Лозовая Анна Николаевна, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Условиями для принятия к вычету сумм НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, в том числе оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, являются:
- уплата налога на добавленную стоимость таможенному органу;
- наличие таможенной декларации, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
- дальнейшее использование таких товаров в операциях, облагаемых НДС.
При соблюдении указанных условий факт того, что товары являются условно выпущенными согласно нормам ТК ТС, не влияет на право на вычет уплаченных сумм НДС".
* * *
Получить оборудование от иностранного учредителя в качестве вклада в УК могут и упрощенцы. Хотя они и не признаются плательщиками НДС, у них сохраняется обязанность платить этот налог при импорте товаров так же, как и у организаций на общем режиме (если это необходимо) (Пункты 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ). И все вышеперечисленное их касается. Ввозной и "штрафной" НДС упрощенцы могут учесть в расходах (Подпункты 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Июнь 2014 г.