Определяем первоначальную стоимость импортного оборудования

В 2009 г. наша организация приобрела производственное оборудование у иностранного поставщика. При этом была произведена частичная предоплата. Переход права собственности условиями контракта четко не определен, сказано лишь, что "датой поставки считается дата накладной, выписанной на имя грузополучателя и оформленной грузоотправителем, с отметками таможни страны продавца". Кроме того, указаны условия поставки - CIP г. Сыктывкар. Отметка таможни страны продавца в накладной отсутствует. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость оборудования сформирована следующим образом: одна часть стоимости соответствует сумме перечисленной предоплаты, а другая пересчитана в рубли по курсу, который действовал на дату составления вышеупомянутой накладной. Правильно ли сформирована первоначальная стоимость и верно ли применен курс валюты?

 

Переход права собственности

Поскольку в контракте не был четко определен момент перехода права собственности, полагаем, что право собственности перешло к покупателю одновременно с рисками утраты оборудования.

Момент перехода рисков по международным договорам купли-продажи можно определить по условию поставки, выбранному в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2000 (публикации Международной торговой палаты N N 560 и 620).

Условие поставки CIP (Carriage and Insurance paid to.../"Перевозка и страхование оплачены до...") означает, что продавец:

- осуществляет передачу товара номинированному им перевозчику;

- оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения;

- обязан обеспечить страхование товара на условиях минимального покрытия от риска покупателя в связи со случайной гибелью или случайным повреждением товара во время перевозки (если покупатель желает иметь большее покрытие, то он должен договориться об этом с продавцом либо самостоятельно заключить договор страхования на сумму, превышающую размер минимального покрытия).

При этом покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара перевозчику.

Условие поставки "CIP г. Сыктывкар" говорит, в частности, о том, что иностранный продавец за свой счет отправил груз из иностранного государства до некоего пункта в г. Сыктывкар. Город Сыктывкар - это место назначения. Если конкретный пункт назначения, относящийся к месту назначения, не согласован в договоре, продавец отправляет товар в тот пункт в данном месте, который считает наиболее подходящим. Иностранный продавец также должен был оплатить минимальную страховку на груз. Риски на товар перешли к вашей организации с момента передачи товара продавцом (грузоотправителем) перевозчику (транспортной организации). Дата передачи как раз и отражена в транспортной накладной, выписанной на имя грузополучателя.

Именно на указанную дату, по нашему мнению, перешло право собственности, и на эту дату ваша организация должна была принять к учету обусловленную контрактом стоимость оборудования, пересчитав ее в рубли. Причем если оборудование не подлежит монтажу, то принимать его к учету необходимо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"), а если подлежит - на счете 07 "Оборудование к установке".

Что касается отсутствия отметок таможни страны отправления в транспортной накладной, необходимо сказать следующее. Данное нарушение условия договора со стороны иностранного продавца, на наш взгляд, не влияет на порядок отражения оборудования в учете российского покупателя. Скорее всего, таможня поставила отметку не на всех экземплярах транспортной накладной. Возможно, экземпляры с отметкой разобрали перевозчики и с них можно снять копию. Если в отсутствии отметки имеется вина продавца, то у покупателя есть основания считать, что условие договора о дате поставки не выполнено продавцом. При арбитражных спорах данный факт может быть использован в пользу покупателя (например, в целях возложения некоторых дополнительных расходов на продавца или в случае утраты товара во время перевозки).

Как валюту пересчитать в рубли

Обратимся к нормам ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В соответствии с п. 9 названного ПБУ для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, а также суммы выданных авансов и предоплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли сумм выданного аванса и предоплаты (в части, приходящейся на аванс и предоплату).

В п. 10 ПБУ 3/2006 отмечено, что после принятия к бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы, основных средств, выданных авансов и предоплаты пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится.

Как следует из п. 3 упомянутого учетного стандарта, под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В Приложении к ПБУ 3/2006 поясняется, что дата вложения средств организации в инвалюте во внеоборотные активы определяется как дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация выбрала правильный способ формирования договорной основы первоначальной стоимости оборудования: одна часть стоимости соответствует сумме предоплаты по контракту, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату списания средств с валютного счета, другая определяется как оставшаяся сумма валюты по контракту, пересчитанная в рубли по курсу на дату перехода рисков (на дату составления транспортной накладной).

Пример. Стоимость товара (оборудования) по контракту определена в размере 500 000 евро. Условие поставки - CIP. Предоплата перечислена 13 августа 2009 г. в размере 200 000 евро. Товар передан перевозчику, и транспортная накладная в стране продавца выписана 30 октября 2009 г., о чем покупателем получено извещение продавца в тот же день. Оставшаяся сумма - 300 000 евро - перечислена продавцу 19 ноября 2009 г.

Официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 13 августа 2009 г., составляет 46,1718 руб/евро, на 30 октября - 43,2180 руб/евро, на 31 октября - 43,0678 руб/евро, на 19 ноября 2009 г. - 42,7844 руб/евро.

В учете организации сделаны проводки:

13 августа 2009 г.:

Дебет 60 Кредит 52

- 9 234 360 руб. (200 000 евро x 46,1718 руб/евро) - перечислен аванс (частичная предоплата) продавцу;

30 октября 2009 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 22 199 760 руб. [9 234 360 руб. + (500 000 евро - 200 000 евро) x 43,2180 руб/евро] - отражены капвложения организации на дату перехода рисков по оборудованию к покупателю (права собственности) на основании извещения от продавца и договора.

К 31 октября 2009 г. в учете отражена кредиторская задолженность перед продавцом - 12 965 400 руб. (22 199 760 руб. - 9 234 360 руб.), что соответствует 300 000 евро. 31 октября 2009 г. - отчетная дата, на которую в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 надо пересчитать задолженность по текущему курсу:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 45 060 руб. (12 965 400 руб. - 300 000 евро x 43,0678 руб/евро) - отражена курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности на конец отчетного месяца;

19 ноября 2009 г.:

Дебет 60 Кредит 52

- 12 835 320 руб. (300 000 евро x 42,7844 руб/евро) - перечислена продавцу остальная сумма валюты, подлежащая уплате согласно контракту;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 85 020 руб. (12 965 400 руб. - 45 060 руб. - 12 835 320 руб.) - отражена курсовая разница, возникшая при погашении кредиторской задолженности перед иностранным продавцом.

Что еще включить в первоначальную стоимость

Помимо пересчитанных в рубли сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), в первоначальную стоимость купленных основных средств включается множество других фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, к ним относятся расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, стоимость услуг консультантов, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения таможенным брокерам, невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Следует учитывать, что, как правило, при условиях поставки CIP покупатель обязан оплатить:

- все расходы, относящиеся к товару с момента его поставки (с момента передачи первому перевозчику, за исключением стоимости перевозки до пункта назначения, разгрузки или перегрузки в пункте назначения (если это договором возлагается на продавца));

- все расходы и сборы, падающие на товар во время его транзита через третьи страны до прибытия в согласованный пункт назначения, если только такие расходы и издержки не возлагались на продавца согласно договору перевозки;

- расходы по выгрузке товара, за исключением случаев, когда они согласно договору перевозки возлагались на продавца;

- если потребуется, все расходы по оплате налогов, пошлин и иных сборов, а также по выполнению таможенных формальностей, необходимых при ввозе товара или его транзитной перевозке через третьи страны;

- расходы на дополнительное страхование (сверх минимального покрытия, обеспечиваемого продавцом).

Если организация не включит подобные расходы в стоимость амортизируемого актива, у нее в дальнейшем могут возникнуть разногласия с налоговым органом как в отношении величины налога на имущество, так и по поводу единовременного принятия данных расходов в целях налогообложения.

После того как все затраты по оборудованию собраны на счете 08 (07) и оно введено в эксплуатацию, принятие нового объекта основных средств к учету следует отразить по дебету счета 01 "Основные средства".



Таможенные услуги

Участнику ВЭД

Таможенному брокеру